中級會計/所得稅會計
雖然公司所得稅申報表上的大部分資訊來自損益表，但稅前利潤和應稅利潤之間通常存在差異。這些差異是由於美國通用會計準則（GAAP）對財務會計的記錄要求（通常遵循配比原則，允許收入和費用的權責發生制確認）和美國國稅局（IRS）對稅務會計的稅務規定要求（更傾向於現金制）造成的。財務會計和稅務會計之間這種時間差異會產生暫時性差異。此外，還有一些通常是一次性的事件會導致“永久性差異”，例如，GAAP 確認一項支出，而 IRS 卻不允許將其作為扣除專案。
稅前財務會計利潤與應稅利潤之間的暫時性差異通常會產生一個金額，該金額將在收入或支出在財務會計中確認之前的一兩年內包含在應稅利潤中。反過來，在這種情況下進行記錄會導致資產或負債在財務報表上確認的金額出現差異。造成暫時性差異的專案包括
• Installment sales • Unrealized gain on recorded investments • Rent collected in advance • Subscriptions collected in advance • Revenue collected in advance • Estimated expenses and loses • Unrealized loss from recorded investments at fair value • Differences in recording method for depreciation • Prepaid tax deductable expenses
這些暫時性差異會產生遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。
遞延所得稅負債最好描述為“一項負債，它代表未來幾年由於本年度末存在的應稅暫時性差異而增加的應付所得稅”（Kieso、Weygandt 和 Warfield，2007，第 967 頁）。
例如：Cram 公司於 2009 年 1 月 1 日出售了價值 1 億美元的房產。條款包括從 2009 年 1 月 1 日開始每年分期付款 2500 萬美元，最後一次付款將在 2012 年 1 月 1 日支付。
導致產生作為暫時性差異的遞延所得稅負債的銷售示例
($ in millions) Originates Reverses Year 2009 2010 2011 2012 Total Pretax Accounting Income $200 $150 $125 $100 $575 Installment sale of land ($100) 0 0 0 ($100) Installment income of sale $25 $25 $25 $25 $100 Taxable income $125 $175 $150 $125 $575
在本例中，由於土地出售確認的差異，稅前利潤與該年的應稅利潤不同。請記住，根據 GAAP，收入在賺取時確認，而 IRS 在稅務會計中確認收入是在收入收到時確認的。
遞延所得稅資產的情況恰恰相反。這最好描述為“遞延所得稅資產代表未來幾年由於本年度末存在的可抵扣暫時性差異而增加的應退稅款（或節省的稅款）”（Kieso、Weygandt 和 Warfield，2007，第 970 頁）。例如：Cram 公司 2009 年的損益表中包括一項價值 5000 萬美元的保修費用，該費用在 2010 年和 2011 年支付時被扣除。
產生作為暫時性差異的遞延所得稅資產的費用示例
($ in millions) Originates Reverses Year 2009 2010 2011 Total Pretax accounting income $200 $150 $125 $475 Expense on income statement $50 $50 Expense on tax return 0 ($25) ($25) (50) Taxable income $250 $125 $100 $475
在本例中，所得稅申報表的支出代表未來從逆轉當期支付的保修費用的暫時性差異中獲得的稅收利益。
當一家公司從事非法活動並因此產生在 GAAP 意義上是真實的但被 IRS 拒絕的支出時，就會出現一種永久性差異。例如，因非法活動支付給政府的罰款。
1. 以下是 5 個造成暫時性差異的原因。對於每個暫時性差異，請說明它是否會產生未來的可抵扣金額 (D) 或未來的應稅金額 (T)。
A.___ Newspaper subscription B.___ Prepaid Rent C.___ Straight line depreciation of an asset D.___ Bad debt expense; Direct write off method E.___ Prepaid Insurance
2. 對於以下練習，根據給定資訊計算每年的應稅所得額；
2009 年稅前會計利潤為 500 美元，分期付款銷售土地 100 美元，首付款 60 美元於 2009 年 1 月 1 日到期，2010 年 1 月 1 日收到 20 美元，2011 年 1 月 1 日收到 20 美元；2010 年稅前會計利潤為 600 美元；2011 年稅前利潤為 450 美元，額外訂閱收入為 50 美元；2012 年稅前利潤為 425 美元，損益表上的訂閱收入為 30 美元。
自學問題答案；
1.
A. D B. T C. T D. D E. T
2.
Year 2009 2010 2011 2012 Pretax Accounting Income $500 $600 $450 $425 Installment sale of land ($100) Installment income of sale $60 $20 $20 Subscription Revenue on income statement (30) Subscription Revenue on tax return 50 Taxable income $460 $620 $520 $395
Kieso, D.，Weygandt, J. 和 Warfield, T. (2007)。中級會計。第十二版。霍博肯：約翰威利父子公司。
Spiceland, D.，Sepe, J.，Nelson, M. 和 Tomassini, L. (2009)。中級會計第 5 版。紐約：麥格勞希爾·歐文。