中級會計/資產
| “ | 我們是資產，尼古拉。可消耗的資產……我們剛剛被消耗了。 | ” |
--卡洛斯·奧利維拉，《生化危機：啟示錄》 ，作者保羅·W·S·安德森
資產可以被視為實體擁有或控制的資源。它們包括現金、應收賬款（客戶欠公司的款項）、土地、建築物和裝置以及用品等專案。流動資產通常被定義為以現金形式存在或可以在相對較短的時間內轉換為現金的資產。在實踐中，這通常被定義為在一年的時間或經營週期內可以轉換，以兩者中較長者為準。
現金包括貨幣和硬幣、支票賬戶餘額以及可用於存入這些賬戶的專案，例如從客戶收到的支票和匯票。
這是由於銷售商品或服務而產生的應收款。這在資產負債表中被視為流動資產。
預付費用是由於企業為即將收到的商品和服務支付款項而產生的。
固定資產是指用於企業運營的有形、使用壽命長的資產。土地、自然資源、建築物、傢俱、裝置和機器都包含在此類別中。它們列在資產負債表的資產部分。固定資產的一個主要組成部分是折舊。對於裝置和機器，大多采用直線法、遞減法、年數總和法或產量法進行折舊。對於自然資源，使用類似的方法，但稱為折耗。這些專案的會計處理非常簡單。該專案或土地按其價值列入賬簿，每年扣除計算出的折舊，從而確定其賬面價值。很多時候，如果公司認為可以轉售該專案，則會有估計的使用壽命和殘值。如果沒有，則將其處置，並將出售的收益或損失也記錄在賬簿上，並將該專案從賬簿中移除。
確定專案的成本不僅要考慮購買價格。此外還要加上支付的任何稅款，減去收到的任何折扣，公司支付的將專案運送到其需要去的地方的運輸費用，以及將其準備好使用的費用。土地的成本將包括任何律師費、房地產費、產權費、需要支付的欠稅以及為土地的預期用途做準備的費用。建築物還有一些額外的費用，例如法律費用和改造費用，以將其準備投入使用。自然資源也是如此。基本上，任何必要的使專案或土地準備投入商業使用的成本都包含在專案的成本中。
1. 資產負債表上報告的固定資產金額是公司對資產負債表日的公允價值的估計。正確還是錯誤？
2. 土地的初始成本不包括以下哪一項？
A. Cost of Grading B. Title Search Cost C. Recording Fees D. Property Taxes for the current period
3. 固定資產被報告為流動資產。正確還是錯誤？
4. 最常用的折舊方法是什麼？
5. 在新購買的土地上拆除現有建築物是否屬於固定資產的成本？
答案
- 錯誤
- D
- 錯誤
- 直線法
- 是
無形資產是指缺乏實物形態的資產，例如專利、版權、商標、特許權和商譽。此類資產通常代表提供未來經濟利益的專有權利。
商譽是一種無形資產，代表公司整體相對於其可識別的有形和無形資產的獨特價值。由於商譽代表公司整體相對於其淨資產的公允價值，因此其成本無法直接與任何具體的可識別權利相關聯，因此使其無法與公司本身分離。公司商譽的例子包括其客戶群、市場中的良好聲譽、訓練有素的員工和管理團隊、有利的商業位置以及公司任何其他無法與特定資產相關聯的獨特特徵（Spiceland，Sepe，Nelson，Tomassini，第 486 頁）。
如前所述，商譽是指購買價格超過公司可識別資產公允價值的部分。以下示例說明了我們如何得出公司的商譽價值。
例）公司 X 的淨資產公允價值為 500,000 美元，可細分為如下：存貨 90,000 美元、應收款 70,000 美元、固定資產 200,000 美元和專利 140,000 美元。公司 X 承擔的負債公允價值為 200,000 美元，公司 X 的購買價格為 450,000 美元。透過取淨資產公允價值和承擔負債公允價值的差額，被收購公司的公允價值將為 300,000 美元。由於公司的購買價格為 450,000 美元，而公司的公允價值為 300,000 美元，因此我們可以得出結論，150,000 美元的差額（溢價）代表商譽的價值。
瞭解商譽價值是如何得出的；需要注意的是，商譽本身沒有與公司分離的具體可識別成本。話雖如此，人們會得出結論，商譽不能與公司整體分離，因此不能與公司整體分開購買或交換。由於無法與公司分離，商譽缺乏大多數甚至所有其他資產的兩個關鍵組成部分；即“將資產成本等同起來”以及“資產的可交換性”。
關於商譽是否應被歸類為資產，長期以來一直存在著激烈的爭論，反對意見集中在將成本和資產等同起來、資產的可交換性和資產的可控性方面（Johnson，Petrone 1998，第 7 頁）。儘管這些相反的觀點確實值得考慮，但財務會計準則委員會 (FASB) 已經確定商譽確實符合定義資產的三個關鍵要素（可能產生的未來經濟利益，由實體獲得或控制，來自過去的交易），因此應被歸類為無形資產 (FASB，350-20-05-3)。
問題
1) 商譽的價值是如何得出的？
2) 商譽是否符合美國財務會計準則委員會 (FASB) 的資產分類要求？
3) 關於將商譽歸類為資產，反對意見的關鍵關注點是什麼？
4) 商譽屬於哪種型別的資產？
5) 公司的客戶名單是否可以作為商譽的一個例子或組成部分？
當資產價值突然下降時，就會計提減值損失。換句話說，折舊和攤銷將無法根據資產的市場價值或公允價值大幅降低資產的賬面價值。處理減值的準則可以在第 350-10-S35 條（無形資產）和第 360-10-40 條（有形資產）中找到。
具有有限使用壽命的運營資產，當出現導致資產貶值的狀況時，應進行減值測試。一個極端的例子是資產被毀壞。另一個例子是資產嚴重損壞。通常，當發生以下情況之一時，應對運營資產進行減值測試：市場價格大幅下降，法律因素導致資產發生負面變化，資產將在其使用壽命結束前處置，或資產的物理狀況發生負面變化。
但是，某些運營資產，例如具有無限使用壽命的無形資產和商譽，應每年進行減值測試。
在衡量具有有限使用壽命的資產的減值時，使用兩步法。第一步稱為可收回性測試。可收回性測試透過檢視資產未來現金流量的未折現價值是否低於資產的賬面價值來確定是否需要計提減值損失。如果未來價值低於當前賬面價值，則需要進行減值損失計量。第二步是實際計量減值。減值損失的計量方法是賬面價值與資產公允價值之間的差額。
對於具有無限使用壽命的無形資產，減值損失也是賬面價值與資產公允價值之間的差額。但是，為了確定是否需要計提減值損失，不能使用未來現金流量，唯一依據是資產的當前公允價值。
商譽是一類特殊的資產，其計量方法與其他運營資產不同。商譽減值的計量方法是賬面價值與公允價值之間的差額。但是，商譽的價值只是隱含的，因此在確定減值時不能使用資產的市場價值。
減值損失的分錄格式如下。
Loss on impairment xx
Accumulated depreciation xx
Asset xx
- 一臺機器的賬面價值為 3500 萬美元，累計折舊為 1000 萬美元。這臺機器的公允價值為 1000 萬美元。預計該機器的未來未折現現金流量為 1500 萬美元。計算該機器的減值損失。
- 編制問題 1 中計算所需的會計分錄。
- 商譽減值的計算與其他無形資產的計算有何不同？
- 導致公司確定其資產是否減值的一些可能情況有哪些？
- 減值損失在財務報表中如何體現？
- 由於賬面價值超過了資產預計的未折現未來現金流量，因此需要計提減值損失。將 1000 萬美元的公允價值從 3500 萬美元的賬面價值中減去，再減去 1000 萬美元的累計折舊。計算出的減值損失為 1500 萬美元。
- 分錄應為
Loss on impairment $15million
Accumulated depreciation $10million
Machinery $25million
3. 商譽被認為是一種特殊資產。商譽的市場價值是隱含的，因此它永遠不能用於減值損失的計算。相反，透過從賬面價值中減去商譽的隱含公允價值來確定減值損失。
4. 對於公司而言，每年對所有資產進行減值計量並不划算。用於識別可能需要計提減值損失的一些情況包括：市場價格大幅下降，法律因素導致資產發生負面變化，資產將在其使用壽命結束前處置，或資產的物理狀況發生負面變化。
5. 需要附註說明減值損失。減值損失也會出現在損益表和資產負債表上。
公司持有的投資的會計方法因公司是否控制被投資方而異。
按市價計量，收益和損失立即計入損益。資產負債表顯示公允價值。
根據原始投資日期確定的時間表，按攤餘成本計量。不確認收益和損失。資產負債表顯示攤餘成本。
對於不符合交易性證券或持有至到期要求的其他債務和證券。未實現的收益和損失不計入常規損益，但計入“其他綜合收益”。資產負債表顯示公允價值。
主要使用權益法；也可選擇公允價值計量。