中級會計/負債
| “ | 我們本來可以改變世界。現在...看看我們...我變成了一個政治負擔，而你...你成了一個笑話。 | ” |
負債是義務。對於美國公認會計准則，負債的定義是
- 可能發生的未來經濟利益犧牲
- 源於目前的義務
- 源於過去的交易
請注意，雖然大多數負債涉及在特定日期以現金支付的已知義務金額，但該定義對許多其他義務開放，這些義務的金額和時間是不確定的。
流動負債通常被寬泛地定義為必須在一年內償還的負債。對於經營週期超過一年的公司，流動負債定義為必須在該較長期間內償還的負債。然而，更準確的定義是，流動負債是指將透過流動資產或創造其他流動負債來結算的負債。
典型的短期負債包括應付賬款、短期應付票據、商業票據和應付票據。
例如，考慮在長期票據的最後一年會發生什麼，屆時債券的全部面值將到期支付。從技術上講，似乎在一年內到期的全部金額都是流動負債。但是，如果新的票據正在處理中，並且滿足了各種條件，則允許將全部價值分類為長期票據。它將由新的長期票據取代。如果全部金額將透過現金或建立新的短期負債（例如新的短期票據）來全部償還，那麼全部金額應記錄為流動負債。
可以歸類為流動負債的其他長期債務是指那些可由債權人贖回的債務。當債務在未來一年（或經營週期，如果更長）內可贖回時，即使預計不會被贖回，該債務也必須歸類為流動負債。如果債權人有權因違反債務協議條款而要求付款，則債務也應歸類為流動負債。債務尚未可贖回但將在一年內可贖回（如果在規定的寬限期內未糾正違規行為），則為流動負債，除非預計違規行為將被糾正或放棄。
將負債分類為流動負債或非流動負債非常重要，因為它有助於投資者和債權人評估企業負債的相對風險。
短期負債再融資的目的是消除在即將到來的財政年度使用營運資金的預期。這將改善重要的財務比率，例如流動比率，使組織在財務上更具吸引力。
流動比率 - 流動資產 / 流動負債
長期再融資的條件
組織要進行長期再融資，必須滿足一定的條件。根據美國財務會計準則委員會（FASB）編纂第 470-10-45-14 號和 SFAS 第 6 號（在舊系統下），如果滿足以下條件，可以將短期負債從流動負債中排除
(i) 該實體打算長期再融資該義務。
以及 (ii) 長期再融資短期義務的意願得到能夠完成再融資的能力的支援。
當打算再融資的短期負債提前償還時
通常，實體表示打算用長期債務再融資短期負債，但最終在發行長期債務之前償還了該義務。根據美國財務會計準則委員會（FASB）編纂第 470-10-45-15 號或 SFAS 第 6 號，短期負債仍然是流動負債，即使用於償還的資金由長期債務補充。
1. Which of the following liabilities should not be classified as current?
a. accounts payable
b. short-term notes payable
c. short-term commercial paper that is expected to be refinanced with a long-term bond
d. long-term debt that is callable within a year
2. True/False: A long-term note payable that has become callable within a year increases the current ratio.
Book Bonanza is a publishing company with the following financial obligations:
-Accounts payable of $50,000
-Long-term notes payable of $100,000 in which half of them become callable within the year
-A long-term loan of $200,000 in which Book Bonanza is in violation of a debt agreement provision
It is probable that it will be corrected within the grace period
-$25,000 of short-term commercial paper that will be refinanced with a long-term loan
3. Calculate the total current liabilities
4. Calculate the total non-current liabilities
5. Pizza fountain has $50,000 in short-term commercial paper that is intends to refinance with a long term
loan of $300,000 in Dec. 2009. Pizza Fountain repaid half of commercial paper with excess cash in Oct.
2009. $25,000 of the loan replenished working capital, $25,000 was used to repay the commercial paper,
and $250,000 was used to purchase equipment. Calculate total current and non-current liabilities
related to these transactions.
答案
1. c
2. false
3. $100,000
4. $275,000
5. current- $25,000 non-current- $275,000
銀行根據預先安排的信用額度提供的短期貸款。有時需要在貸款銀行存放補償餘額，通常按信用額度的百分比計算。
債券的會計處理包括在發行時記錄發行債券的名義價值或面值，以及其銷售產生的實際現金收益。這兩者之間的差異記錄為債券溢價（當債券收益高於債券面值時）或債券折價（當收益低於面值時）。這種差異的產生是因為債券只能按投資者的意願價格出售。只有在極少數情況下，有效利率才會等於票面利率（然後不會有溢價或折價）。當投資者支付的價格低於債券的面值時，他們實際上是在要求“有效利率”高於票面利率。當他們支付的價格高於面值時，他們是在接受低於票面利率的有效利率。
在隨後的期間，在債券期限內，溢價或折價將“攤銷”至零。應用的主要原則是，每個期間的利息費用都記錄為債券賬面價值乘以有效利率的乘積。
攤銷表
[edit | edit source]提前準備攤銷表非常有用，並且可以透過債券合同的條款和債券的購買價格（或等效於其出售產生的收益）完全確定。名義利率在債券合同中規定；有效利率是現金流中隱含的內部收益率（債券收益的預先收益與未來名義利息支付和到期時支付的債券面值）。內部收益率可以透過試錯法找到，也可以在 Excel 電子表格軟體的內部收益率公式等軟體中輕鬆計算。
對於面值 2,000,000 的 10 年期債券，年利率為 10%，利息每半年支付一次，以溢價出售，收益率為 2,080,000 美元，攤銷表如下
Cash Effective Amortization of Balance
payments interest premium outstanding
Period (or carrying value)
0
1
2
3
直線法變化
[edit | edit source]當結果不會發生重大差異時，允許使用直線法來攤銷溢價或折價，並相應地確定記錄的利息費用。所涉及的會計原則為重要性。
同一債券的相應攤銷表，但現在使用
Cash Effective Amortization of Balance
payments interest premium outstanding
Period (or carrying value)
0 2,080,000
1 100,000 96,000 4,000 2,076,000
2 100,000 96,000 4,000 2,072,000
3 100,000 96,000 4,000 2,068,000
... ... ... ... ...
20 100,000 96,000 4,000 2,000,000
注意：當有效利率與規定利率相差較大（或等效地，當債券收益與債券面值相差較大時），有效利率法提供了更重要的分析。
債務發行成本
[edit | edit source]需要一個小的複雜性來處理債券發行產生的各種行政費用，這些費用會降低其對公司的整體收益。例如，考慮一個債券發行，其中產生了 60,000 美元的印刷、法律和其他行政費用，面值為 10,000,000 美元的債券，總收益為 10,020,000 美元。
根據美國 GAAP 會計準則，奇怪的是，40,000 美元的債務發行成本被記錄為資產。收到的總現金收益並沒有按此進行報告，而是報告為收到的現金減去債務發行成本，從而增加公司的現金賬戶。
Debt issue costs $60,000
Cash $9,960,000
Bond payable $10,000,000
Premium on bond 20,000
在未來的期間，債務發行成本在債券期限內攤銷。例如，用直線法攤銷 10 年，每年都會顯示
Debt issue expense $6,000
Debt issue cost $6,000
Interest expense $x-2,000
Premium on bond $2,000
Interest payable $x
根據國際財務報告準則 (IFRS) 會計準則，會計處理更加自然。但是，如果使用相同的方法，每年攤銷的總額是相同的。
應付賬款
[edit | edit source]大多數為服務或用品而進行的購買都是以賒賬的方式進行的。這些購買產生的義務被稱為應付賬款。以賒賬方式進行的購買通常有短期付款期限，不計息，並按面值報告（忽略貨幣的時間價值）。與大多數其他應付款項不同，與賒賬購買相關的公司之間唯一的正式協議是購買發票。
應付商業票據
[edit | edit source]為非賒賬購買的商品而發行的商業票據。與應付賬款不同，商業票據的特點是期限更長，並有書面本票。
預收收入
[edit | edit source]預收款
[edit | edit source]可退還押金
[edit | edit source]當從客戶那裡預先收取押金並預期在未來某個日期退還時，必須建立押金負債。現金借記，相應負債賬戶貸記。當押金退還時，分錄被沖銷。如果押金的任何部分被沒收，則沒收的金額貸記收入。如果押金是在例如租賃但未歸還的裝置上支付的，除了沒收後的收入貸記外，還應進行第二筆分錄，以說明庫存和銷貨成本的減少。
自學問題：Happy Productions, Inc. 向公眾出租椅子，用於派對和特殊活動。租賃時，他們要求每把椅子支付 10 美元的押金，是 Happy Production 購買椅子的成本的兩倍。如果租賃期結束後沒有歸還椅子，則押金將被沒收。最近一位客戶租了 50 把椅子，但在租賃期結束後只歸還了 90% 的椅子。Happy 在租賃協議結束時將確認多少收入？Happy 的庫存減少量是多少？答案：收入 - 50 美元 庫存 - 25 美元
客戶預付款
[edit | edit source]預付款是指客戶在交付商品或提供服務之前支付的款項，例如雜誌訂閱。預先收取的資金將用於購買價格，並在盈利過程完成之前被視為負債。
保修準備金
[edit | edit source]稅收
[edit | edit source]- 有關擴充套件處理，請參閱中級會計/所得稅會計
在許多國家，稅收會計與財務報告會計相同。然而，稅法的目的往往與 GAAP 財務報告的目的有所不同。例如，稅法可能允許對新的資本裝置進行加速折舊，這使得公司在實際中新購買的裝置成本更低。這是實施國家促進新的投資和可能實現充分就業的經濟政策的一種方式。然而，極度加速的折舊違反了會計中的配比原則。根據配比原則，裝置使用成本應與享受使用收益的期間相匹配。
在美國，具體而言，所得稅會計因 GAAP 財務報告會計與美國國稅局稅表上的稅收會計之間的差異而變得複雜。
永久性差異
[edit | edit source]存在“永久性差異”，這些差異相對容易核算。例如，一家公司可能投資免稅市政債券，其總 GAAP 收入將反映其稅表上可從應稅收入中扣除的利息收入。如果公司簡單地將 GAAP 稅收費用計算為公司 GAAP 收入乘以邊際稅率，那麼這將導致稅收費用不正確，價值更高。公司的實際所得稅率更低。
暫時性差異的會計處理較為複雜。它們會導致“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產”。這些賬戶用於跟蹤已經發生的事件中，GAAP 賬簿與稅務賬簿之間確認費用和收入時間差異。大多數規模較大的公司都有多個需要跟蹤的“具體差異”。總共有四種類型。
1.)“GAAP 先行收入”是一個簡寫術語（此處創造，並非廣泛使用的術語），它描述了公司在 GAAP 會計中確認收入的時間早於這些收入出現在應稅收入中的情況。分期付款銷售就是一個典型例子。根據 GAAP 會計準則，與土地或財產銷售相關的收入在達成公司合同且新業主取得財產所有權時確認。因此，所有與分期付款銷售的土地相關的收益，即使是在幾年內分期付款，也可能在銷售時確認。但根據美國國稅局的稅務會計準則，收入直到收款時才被確認。
2.)“稅務申報表先行收入”是一個簡寫術語（此處創造），用於描述公司應稅收入顯示收入尚未在 GAAP 會計中確認的情況。國稅局將租金預收和其他預收款項計入應稅收入。根據 GAAP 會計準則，這些預收款項首先作為應計收入記錄，只有在提供服務或產品時才被確認收入。
3.)“GAAP 先行費用”包括估計費用，例如壞賬費用，它與建立一般壞賬準備金（又稱無法收回應收款項準備金）一起確認。稅務會計直到特定客戶賬戶被登出時才確認壞賬。
4.)“稅務申報表先行費用”包括 MACRS 加速折舊。
在 GAAP 資產負債表上，遞延所得稅資產和負債的餘額可能出現在四個地方：流動資產、流動負債、非流動資產和非流動負債。然而，GAAP 允許將短期 DTA 與短期 DTL 相抵，長期 DTA 與長期 DTL 相抵，因此資產負債表實際上只在流動部分顯示一個 DTA 或 DTL，以淨額報告，並且類似地只在長期部分顯示一個淨額。
養老金計劃有兩種型別：確定繳款計劃和確定收益計劃。
確定繳款養老金計劃承諾僱主每年向養老金基金支付固定繳款。員工可以選擇資金的投資方式。退休金由退休時養老金賬戶中累積的金額決定（Spiceland）。
確定收益養老金計劃承諾根據養老金公式提供固定的退休金“收益”。養老金通常以員工的工齡和年薪為基礎。僱主負責支付承諾的福利（Spiceland）。
Q1 等等。
A1 等等。
法院判決的準備金
為了瞭解或有負債，我們將首先研究從三家知名公司的最新 10K 報表中找到的披露附註。然後我們將學習會計準則彙編和 SFAS 關於或有負債的參考資料。接下來，我們將學習為什麼這些公司記錄了它們的或有負債，因為它與會計準則彙編相關。最後，我們將透過解決一些問題來進一步探索或有負債。各種參考資料來自中級會計教科書（Spiceland, David, James Sepe, Mark Nelson, and Lawrence Tomassini. Intermediate Accounting. Fifth Edition. Volume Two. New York, NY: Mc-Graw-Hill/Irwin, 2009. Pages 665-697. Print.）。
1. Verizon Communications Inc; 2009 年 12 月 31 日；附註 17 - 承諾和或有負債 “若干州和聯邦監管程式可能要求我們的電話業務支付罰款或向客戶退還當前和以前期間收取的部分收入。我們還參與了各種正在進行的訴訟，並且如果提起索賠，可能會導致其他訴訟。我們已針對特定負債建立了準備金，包括我們目前認為是可能且可估量的環境問題。我們預計未來期間待決的監管和法律事項（包括下面描述的希克斯維爾事項）的最終解決不會對我們的財務狀況產生重大影響，但可能會對我們特定報告期間的經營業績產生重大影響。”
“2003 年，根據政府批准的計劃，對位於紐約州希克斯維爾的一家前西爾瓦尼亞工廠的場地開始了修復工作，該工廠在 1950 年代和 1960 年代處理核燃料棒。修復工作超出了最初的預期，因此對預期的修復成本進行了重新評估。對幾個其他前工廠的修復工作相關的成本也進行了重新評估。2005 年 9 月，陸軍工程兵團 (ACE) 將希克斯維爾場地納入已不再使用的場地修復行動計劃。這可能會導致 ACE 執行希克斯維爾場地全部或部分修復工作，從而相應地降低 Verizon 的成本。如果 ACE 承擔了希克斯維爾場地修復工作的責任，則之前為修復工作建立的準備金可能會進行調整。根據在該場地或任何其他需要修復的場地修復工作中發現的實際情況，準備金也可能進行調整。”
以上或有負債與針對 Verizon Communications 的訴訟索賠有關。前兩句話，“若干州和聯邦監管程式可能要求我們的電話業務支付罰款或向客戶退還當前和以前期間收取的部分收入”，與該行業組織在其業務過程中遇到的索賠有關。或有負債的第二部分涉及各種待決的訴訟。這些專案未計提，因為它們要麼是訴訟索賠，要麼是不可能或金額無法合理估計。從第 13 章（Spiceland, David, James Sepe, Mark Nelson, and Lawrence Tomassini. Intermediate Accounting. Fifth Edition. Volume Two. New York, NY: Mc-Graw-Hill/Irwin, 2009. Pages 665-697. Print.），“僅當損失是可能且金額可以合理估計時，才計提損失或有負債。”在第 13 章的後面我們瞭解到，“大多數中型和大型公司每年都會報告因訴訟造成的損失或有負債。在實踐中，很少計提因待決或正在進行的訴訟產生的損失。”考慮到這一點，我們知道 Verizon 或有負債說明中陳述的事件不應計提，而應僅作為披露附註列示。
2. 戴爾科技; 2010 年 1 月 29 日; 附註 9 - 承諾和或有負債
法律事項 - 戴爾在業務經營過程中會不時地涉及各種索賠、訴訟、評估、調查和法律訴訟，包括涉及消費者、反托拉斯、稅務、智慧財產權和其他問題的全球性事項。儘管戴爾預計這些訴訟的最終結果（無論是單獨還是集體）不會對其業務、財務狀況、經營成果或現金流產生重大不利影響，但這些訴訟最終解決的結果和時間本質上是不可預測的。任何索賠、訴訟、評估、調查或法律訴訟的結果（無論是單獨還是集體）是否會對戴爾的業務、財務狀況、經營成果或現金流產生重大影響，將取決於許多因素，包括任何相關費用的性質、時間和金額，和解支付的金額，損害賠償或其他補救措施或後果。戴爾在認為已經發生負債且能夠合理估計損失金額的情況下，就會計提負債。戴爾至少每季度審查一次這些計提，並根據正在進行的談判、和解、裁決、法律顧問的建議和其他相關資訊進行調整。在獲得新的資訊並改變戴爾對索賠、訴訟、評估、調查或法律訴訟可能結果的看法時，戴爾的計提負債的變更將在做出此類決定的期間記錄。以下是戴爾正在進行的重要法律事項和其他訴訟的討論：調查和相關訴訟 - 2005 年 8 月，美國證券交易委員會（SEC）對戴爾的某些會計和財務報告事項進行了調查，並要求戴爾提供某些檔案。美國證券交易委員會於 2006 年 6 月擴大該調查，並於 2006 年 10 月釋出了正式調查令。2006 年 8 月，由於在響應美國證券交易委員會的資訊請求過程中發現了潛在的問題，戴爾的審計委員會根據管理層的建議，並與戴爾的獨立註冊公共會計師事務所普華永道會計師事務所（PricewaterhouseCoopers LLP）協商，啟動了一項獨立調查，該調查於 2008 財年第三季度完成。儘管審計委員會的調查已經完成，但美國證券交易委員會的調查仍在繼續。戴爾繼續配合美國證券交易委員會的調查。戴爾和美國證券交易委員會工作人員就該事項的潛在和解進行了初步討論。到目前為止，尚未達成協議。戴爾認為，任何解決方案都可能包括金錢處罰（目前無法量化）以及美國證券交易委員會許可權範圍內的其他救濟。與美國證券交易委員會工作人員的討論仍在進行中，無法保證該事項的最終結果，包括任何和解的條款和條件。戴爾及其若干現任和前任董事和高管被列為以下未決證券和股東衍生訴訟的當事方，所有這些訴訟都是由同一事件和事實引起。
— 2006 年 9 月 13 日至 2007 年 1 月 31 日期間，在德克薩斯州西部地區奧斯汀分部提起的四起假定的證券集體訴訟，針對戴爾及其若干現任和前任高管，被合併為“戴爾證券訴訟案”，法院任命了一位首席原告。首席原告根據 1934 年《證券交易法》第 10(b) 條、20(a) 條和 20A 條提出的索賠，理由是戴爾在財務報表、政府調查、內部控制、已知電池問題和商業模式方面做出了虛假和誤導性披露或遺漏，以及內部人士出售戴爾證券。此訴訟還將戴爾的獨立註冊公共會計師事務所普華永道會計師事務所（PricewaterhouseCoopers LLP）列為被告。2008 年 10 月 6 日，法院以偏見且不予以修改的方式駁回了原告的所有索賠。2008 年 11 月 3 日，原告對駁回戴爾和高管被告的裁決向第五巡迴上訴法院提起上訴。上訴案已全部提交辯護，第五巡迴上訴法院於 2009 年 9 月 1 日聽取了上訴案的口頭辯論。2009 年 11 月 20 日，上訴案的當事方簽署了一份書面和解協議，戴爾將向擬議的集體訴訟支付 4000 萬美元，原告將撤回待決的訴訟。該和解於 2009 年 12 月 21 日獲得地區法院的初步批准。該和解受某些條件約束，包括擬議的集體訴訟中的退出人數不超過規定的百分比，以及獲得地區法院的最終批准。在滿足這些和解條件之前，無法保證該和解將最終達成。如果該和解未最終達成，戴爾將繼續在第五巡迴法院為上訴進行辯護。因此，截至 2010 年 1 月 29 日，戴爾尚未為這些集體訴訟計提負債。
— 此外，2006 年 9 月 29 日至 2007 年 1 月 22 日期間，在三個不同司法管轄區提起的七起股東衍生訴訟被合併為“戴爾衍生訴訟案”，分為三起訴訟。其中一起合併訴訟在德克薩斯州西部地區奧斯汀分部待決，但根據 2007 年 10 月 9 日釋出的命令被駁回，但未予以偏見。第二起合併股東衍生訴訟在特拉華州衡平法院待決。2008 年 10 月 16 日，特拉華州法院批准了各方關於駁回特拉華州訴訟中所有原告索賠的協議，但未予以偏見。第三起合併股東衍生訴訟在德克薩斯州威廉姆森縣州級地區法院待決。這些股東衍生訴訟將若干現任和前任高管和董事列為被告，將戴爾列為名義被告，並根據州法律以戴爾的衍生名義提出各種索賠，包括違反信託義務。2009 年 9 月 11 日，戴爾簽署了一份協議，以和解德克薩斯州威廉姆森縣州級地區法院待決的衍生訴訟，以及之前報道的 2008 年 11 月 12 日的股東索賠函，該函提出了與這些訴訟中提出的指控類似的指控。該和解於 2009 年 12 月 15 日獲得法院的最終批准。該和解要求戴爾啟動並維持某些公司治理變更，並支付約 175 萬美元的費用給原告的律師。
具有諷刺意味的是，2010 年 7 月 22 日，華盛頓特區釋出了以下資訊：（http://www.sec.gov/news/press/2010/2010-131.htm) 美國證券交易委員會指控戴爾及其高階管理人員進行披露和會計欺詐，公司將支付 1 億美元罰款，邁克爾·戴爾將支付 400 萬美元罰款。立即釋出 2010-131 華盛頓特區，2010 年 7 月 22 日 - 美國證券交易委員會今天指控戴爾公司未向投資者披露重要資訊，並使用欺詐性會計手段，使其看起來公司一直在持續達到華爾街的盈利目標，並降低了運營成本。
第一段標題為“法律事項”，解釋了戴爾在業務經營過程中處理各種法律事項時採用的政策。隨著我們進一步深入披露說明，我們發現戴爾目前正在參與一項具體的法律事項。2005 年 8 月，美國證券交易委員會（SEC）對戴爾的某些會計和財務報告事項表示擔憂。此事項引發了戴爾內部審計人員和獨立審計機構之間的內部調查。該調查於 2008 年完成。在本披露說明發布時，美國證券交易委員會的調查仍在進行中，並正在法院系統中待審，等待可能支付的和解金額的最終批准。本案中的第二點是關於“戴爾衍生訴訟案”，該訴訟分為三起獨立的訴訟。前兩起訴訟被駁回，但未予以偏見。第三起訴訟已和解並獲得法院批准。該和解要求戴爾啟動並維持某些公司治理變更，並支付 175 萬美元的費用給原告的律師。此最終訴訟應計提，因為正如戴爾所說，“該負債已經發生，並且可以合理估計損失金額”。
由美國證券交易委員會（SEC）引發的初始調查未計提，因為它尚未和解，並且罰款金額未知。此外，正如中級會計（Spiceland, David, James Sepe, Mark Nelson, and Lawrence Tomassini. Intermediate Accounting. Fifth Edition. Volume Two. New York, NY: Mc-Graw-Hill/Irwin, 2009. Pages 665-697. Print.）教科書中所述，如果在案件在法庭上和解之前計提金額，“這將是對方律師的歡迎彈藥”。
3. 百思買公司 2010 年 2 月 27 日；13. 或有事項和承諾 或有事項 “2005 年 12 月，一起名為“Jasmen Holloway 等訴百思買公司”的假定集體訴訟在美國加州北區聯邦地區法院提起，指控我們對女性和少數民族個人在性別、種族、膚色和/或國籍方面存在歧視，涉及我們的僱傭政策和實踐。該訴訟要求結束歧視性政策和實踐，頒發補發工資和預付工資、懲罰性賠償金和禁令救濟，包括所有集體成員的應得職位救濟。截至 2010 年 2 月 27 日，尚未計提任何金額，因為無法估計可能的損失或損失範圍，因為此事項尚未發展到我們可以做出任何此類估計的階段。2009 年 6 月舉行了集體訴訟認證聽證會，我們正在等待法院的裁決。我們認為這些指控毫無根據，並將堅決進行辯護。我們參與了在正常業務運營過程中出現的各種其他法律訴訟。我們認為，根據公認會計准則（GAAP）規定，合併財務報表中提供的金額足以反映可能的和可估計的負債。這些其他訴訟的解決預計不會對我們的經營成果或財務狀況產生重大影響。”第一段解釋了針對百思買提起的待決集體訴訟，指控其在僱傭方面存在歧視。這種情況尚未計提，因為它是一起待決的訴訟；因此，百思買無法確定它既不具可能性，也無法確定將支付的金額。此外，再次強調，待決的法院事項在法院做出最終決定和確定之前不會計提。
美國財務會計準則委員會（FASB）會計準則彙編： 以上來自 Verizon、戴爾和百思買的或有事項的示例展示了訴訟索賠。這些組織列出了處理這些情況時採用的通用政策，並提供了有關其目前正在處理的具體案件的具體資訊。美國財務會計準則委員會（FASB）會計準則彙編在處理此類或有事項時，為我們提供了以下指導（以下有關第 5 號美國公認會計准則（SFAS）的資訊來自美國財務會計準則委員會（FASB）會計準則彙編）
(程式碼: 450 或有事項: 20 損失或有事項: 25 確認) 提供了處理損失或有事項的一般規則。一般規則25-1當存在損失或有事項時，未來事件或事件將確認資產減值或負債發生的可能性範圍可以從可能到遙遠。如或有事項定義所述，術語“損失”是為了方便起見，包括許多通常被稱為費用和損失的收入抵減專案。或有事項準則使用“可能”、“相當可能”和“遙遠”等術語來識別該範圍內的三個區域。25-2如果滿足以下兩個條件，則應透過計入收入的費用來確認損失或有事項的預計損失：• a. 在財務報表釋出或可供釋出之前（如第 855-10-25 節所述）獲得的資訊表明，在財務報表日期，資產已經減值或負債已經發生。財務報表日期是指正在編制財務報表的最近一個會計期間的期末。這個條件隱含著，必須可能發生一個或多個未來事件來確認損失的事實。• b. 損失金額可以合理估計。這些條件的目的是要求在損失可以合理估計並且與本期或以前期間相關時確認損失。第 450-20-55-1 至 55-17 段以及示例 1-2（參見第 450-20-55-18 至 55-35 段）說明了這些條件的應用。如第 450-20-50-5 段所述，當無法對損失進行合理估計時，披露優於確認。此外，即使損失可以合理估計，如果在企業財務報表日期，資產未減值或負債未發生，也不應確認這些損失，因為這些損失與未來期間而不是本期或以前期間相關。將損失歸因於本期或以前期間的事件或活動是資產減值或負債發生的要素。
(程式碼: 450 或有事項: 20 損失或有事項: 55 實施指南和說明) 專門針對訴訟，並提供了一個帶有適當腳註的示例。
> >訴訟、索賠和評估 55-10在確定是否需要對未決或可能發生的訴訟以及實際或可能的索賠和評估進行確認和/或披露時，應考慮以下因素：• a. 發生未決或可能發生的訴訟或實際或可能的索賠或評估的根本原因（即訴訟原因）的期間• b. 不利結果的可能性程度• c. 進行合理損失金額估計的能力。示例 1 至 2（參見第 450-20-55-18 至 55-35 段）說明了在確定是否確認或披露訴訟時對這些因素的考慮。
55-18 企業可能正在與另一方進行訴訟。在準備審判時，企業可能會根據涉及訴訟某一方面最近的發展情況確定，根據其合理估計，企業可能需要支付 200 萬美元來解決訴訟。然而，訴訟的另一個方面可能會存在相當大的解釋空間，並且根據法院的解釋，企業可能需要支付 200 萬美元以外的另外 800 萬美元。55-19 在這種情況下，第 450-20-25-2 段要求確認 200 萬美元，如果這被認為是損失的合理估計。55-20 第 450-20-50-1 至 50-2 段要求披露確認的性質，並且根據具體情況，可能要求披露已確認的 200 萬美元。55-21 第 450-20-50-3 至 50-8 段要求披露對損失的額外風險敞口，如果存在支付額外金額的合理可能性。
> > 示例 2：多起案件訴訟示例 55-22 以下案件說明了在訴訟的以下階段應用確認和披露要求的情況：a. 審判已完成但損害賠償尚未確定（案件 A）。b. 審判尚未完成但不利結果是可能的（案件 B）。c. 審判尚未完成且不利結果是相當可能的（案件 C）。d. 損失範圍存在，一個金額比其他任何金額都是更好的估計（案件 D）。
> > > 案件 A：審判已完成但損害賠償尚未確定 55-23 企業在截至其財政年度結束時捲入訴訟，並且獲得的資訊表明不利結果是可能的。隨後，在就相關問題進行審判後，做出了不利於企業的裁決，但截至財務報表釋出或可供釋出時（如第 855-10-25 節所述），損害賠償金額仍未確定。雖然企業無法估計確切的損失金額，但其當時的合理估計是判決將不少於 300 萬美元或不少於 900 萬美元。該範圍內沒有任何金額在當時似乎比其他任何金額都是更好的估計。55-24 在這種情況下，第 450-20-30-1 段要求在截至財政年度結束時確認 300 萬美元（範圍的最低值）。55-25 第 450-20-50-1 至 50-2 段要求披露或有事項的性質，並且根據具體情況，可能要求披露確認金額。55-26 第 450-20-50-3 至 50-8 段要求披露對損失額外金額的風險敞口，最高可達 600 萬美元。
> > >案件 B：審判尚未完成但不利結果是可能的 55-27 假設與案件 A 相同的事實，但判決可能不利，並且在財務報表釋出或可供釋出之前（如第 855-10-25 節所述），審判尚未完成。在這種情況下，第 450-20-25-2(a) 段中的條件將得到滿足，因為企業獲得的資訊表明不利判決是可能的。對損失範圍在 300 萬美元到 900 萬美元之間的評估將滿足第 450-20-25-2(b) 段中的條件。55-28 在這種情況下，如果該範圍內沒有任何單一金額比其他任何金額都是更好的估計，則第 450-20-30-1 段要求在截至財政年度結束時確認 300 萬美元（範圍的最低值）。55-29 第 450-20-50-1 至 50-2 段要求披露或有事項的性質，並且根據具體情況，可能要求披露確認金額。55-30 第 450-20-50-3 至 50-8 段要求披露對損失額外金額的風險敞口，最高可達 600 萬美元。
> > >案件 C：審判尚未完成且不利結果是相當可能的 55-31 假設與案件 B 相同的事實，但企業對判決進行了不同的評估（例如，不利判決並非可能，而是相當可能）。第 450-20-25-2(a) 段中的條件將不會得到滿足，並且不會確認任何損失金額。第 450-20-50-3 至 50-8 段要求披露或有事項的性質以及任何相當可能的損失金額。
> > >案件 D：損失範圍存在，一個金額比其他任何金額都是更好的估計 55-32 假設在案件 A 和案件 B 中，第 450-20-25-2(a) 段中的條件已得到滿足，並且對損失的合理估計是在 300 萬美元到 900 萬美元之間的範圍，但 400 萬美元的損失比該範圍內任何其他金額都是更好的估計。55-33 在這種情況下，第 450-20-30-1 段要求確認 400 萬美元。55-34 第 450-20-50-1 至 50-2 段要求披露或有事項的性質，並且根據具體情況，可能要求披露確認金額。55-35 第 450-20-50-3 至 50-8 段要求披露對損失額外金額的風險敞口，最高可達 500 萬美元。
> >示例 3：說明性披露 55-36 企業 A 是涉及聲稱侵犯其專利權的主要競爭對手（企業 B）訴訟的被告。該訴訟要求賠償 2 億美元。證據披露已完成，企業 A 正在與原告進行和解談判。企業 A 已提出 500 萬美元的和解方案，但該方案被原告拒絕；原告已提出 3500 萬美元的和解方案，但該方案被企業 A 拒絕。根據原告表示願意解決案件的情況以及證據披露期間披露的資訊以及雙方訴訟的可能成本和風險，企業 A 認為該案件可能不會進行審判。因此，企業 A 已經確定其可能承擔一些負債。企業 A 對該負債的合理估計範圍在 1000 萬美元到 3500 萬美元之間，該範圍內沒有任何金額比其他任何金額都是更好的估計；因此，確認了 1000 萬美元。55-37 企業 A 根據第 450-20-50 節提供以下披露：•19X1 年 3 月 15 日，企業 B 對該公司提起訴訟，聲稱侵犯其專利權。雖然該公司認為自己擁有針對該訴訟的有力的抗辯理由，但該事項的最終解決（預計將在一年內發生）可能導致損失超過確認金額的 2500 萬美元。
SFAS No. 5 (見第 672 頁) “如果未披露可能的損失會導致財務報表產生誤導，則應在披露附註中描述該情況，包括可能的損失對受影響的關鍵會計數字的影響。” (“‘或有事項的會計處理’，財務會計準則第 5 號宣告（康涅狄格州斯坦福德：財務會計準則委員會，1975 年），第 11 段。~正如 SFAS No. 5 所述，披露附註允許組織就過去事件中結果尚未確定但可能發生變化或產生未來影響的情況進行溝通。這使投資者和/或債權人能夠了解內部組織所知悉的資訊，而無需將可能的結果計入。”
將會計準則編纂與我們三個公司示例聯絡起來： Verizon Communications Inc. 希克斯維爾事件似乎與“案例 A”（450:20:55:23）相符，內容如下：案例 A：審判已結束，但損害賠償金額尚未確定 55-23 在其財政年度結束時，某實體捲入訴訟，並且可獲得的資訊表明可能出現不利結果。隨後，在針對該問題的審判後，判決對該實體不利，但在釋出或可以釋出財務報表時，損害賠償金額仍未確定（如第 855-10-25 節所述）。雖然該實體無法估計損失的確切金額，但其在當時的合理估計是，判決金額將不少於 300 萬美元，也不超過 900 萬美元。在那個範圍內，任何金額在當時似乎都不比其他任何金額更好的估計。我決定這種情況最像案例 A，是因為披露附註中提供的以下資訊：“如果 ACE 對希克斯維爾地點的補救工作承擔責任，則可能對之前為補救工作設立的準備金進行調整。根據在此或任何其他需要補救的地點的補救過程中發現的實際情況，準備金也可能進行調整。” 此聲明暗示 Verizon 已經做出對其承擔損害賠償責任的決定；然而，總損害賠償金額將隨著清理工作的繼續而確定。假設這是事實，Verizon Communications 正確地記錄了該事件，並且不需要計提準備金。
Dell Inc. 戴爾的狀況與 Verizon 類似，因為還沒有達成任何和解。法院尚未對此事做出決定；然而，我們確實有一個尚未最終確定的和解金額。我之前認為這可能是案例 A，因為其中提到了一個金額。然而，案例 A 意味著案件已經解決，但尚未確定需要支付的具體金額。考慮到這一點，戴爾屬於案例 B，因為不利結果是可能發生的，需要披露附註，因為在編制財務報表時無法確定金額。如果我們正在考慮 2010 年的財務報表，則需要計提準備金，因為該案件已經終結，戴爾需要支付 1 億美元的賬單。
Best Buy Co. Inc. 針對就業歧視的訴訟將屬於案例 C，因為我們目前無法確定有關可能性或金額的任何資訊。然而，這是一個待決案件，因此我們需要披露附註，就像百思買所做的那樣。
問題
1. 參照戴爾案件，特別是 2010 年 7 月 22 日的最新訊息，2010 年財務報表會發生什麼變化？（提供必要的日記帳分錄和/或披露附註）。
2. 閱讀以下披露附註。這種情況似乎是可能發生的，並且金額似乎有一個合理的估計，為什麼戴爾沒有計提或有事項？（“2009 年 11 月 20 日，上訴各方簽署了一項書面和解協議，根據該協議，戴爾將向擬議的集體訴訟原告支付 4000 萬美元，原告將撤回待決訴訟。該和解於 2009 年 12 月 21 日獲得地區法院的初步批准（戴爾 2009 年財務報表）”。
3. 針對以下示例，記錄所需的日記帳分錄和/或披露附註。透過引用上面的會計準則編纂來解釋你的理由。
在 2009 財年，XYZ 公司因其設計、製造和銷售的一種小飾品出現故障，導致客戶人身傷害，而面臨集體訴訟。在財政年度結束時，法院對 XYZ 公司做出了不利判決。在釋出財務報表時，損害賠償的總金額尚未確定。雖然 XYZ 公司沒有確切的金額，但其合理估計損害賠償金額在 1000 萬至 1500 萬美元之間。
4. 繼續沿用問題 3 中關於 XYZ 公司的相同情況。在釋出財務報表之前，我們獲得了有關總損害賠償金額的更新。該公司發現 1200 萬美元是總損害賠償金額的最佳估計（儘管尚未確定）。這將如何改變我們的日記帳分錄和/或披露附註？
5. 在尚未解決的訴訟案件中，即使損失是可能發生的，並且金額可以合理估計，為什麼不計提預計損失？
6. ABC 公司被指控面臨待決訴訟。損失的金額和可能性都未知。ABC 公司應該如何向投資者和債權人披露此資訊？
7. 為什麼，如果一項費用尚未計提，向投資者或債權人通報可能發生的未來義務很重要？
答案
1. 損失 - 訴訟（借方）......................... 1 億美元 負債 - 訴訟（貸方）............................... 1 億美元 此外，還應提供披露附註，解釋損失的原因、正在進行的訴訟和最近的法院判決。
2. 戴爾不會計提這種或有事項，因為它尚未最終確定。正如我們在 2010 年所認識到的，這 4000 萬美元變成了 1 億美元。
3. 損失或有事項 - 訴訟（借方）.................. 1000 萬美元 負債（貸方）............................................ 1000 萬美元 參考上面的案例 A（55-23），其中指出，在審判已經結束但損害賠償金額尚未確定的案件中，我們將記錄 1000 萬美元的計提準備金，即範圍內的最低金額。
4. 損失或有事項 - 訴訟............. 1200 萬美元 負債 - 訴訟................................. 1200 萬美元 在問題 3 和 4 中，參考案例 A（55-23），其中需要對潛在的損失範圍進行額外披露。
5. 在尚未解決的訴訟案件中，我們不會計提預計損失，因為，正如之前所說，公司計提該金額的事實可以作為對方在法庭上的證據。當涉及到陪審團的決定時，公司已經預計到損失會讓陪審團更容易向公司判處損害賠償。
6. 2008 年 7 月 3 日，ABC 公司被控因其在先前場地留下的廢物而面臨訴訟。2009 年 2 月 27 日，尚未建立任何計提準備金，因為無法估計損失的可能性或損失的金額。該訴訟尚未達到可以進行估計的程度。（此案與上面的百思買案件非常相似）。
7. 正如 SFAS No. 5 中所解釋的那樣，在所有財務報告中提供充分披露很重要。SFAS No. 5 解釋說：“如果未披露可能的損失會導致財務報表產生誤導，則應在披露附註中描述該情況，包括可能的損失對受影響的關鍵會計數字的影響。”
租賃
[edit | edit source]租賃 租賃是指出租人/所有者向承租人/使用者提供在特定時間內使用資產的權利的合同安排。作為回報，承租人同意在租賃期內支付定期現金款項。公寓租賃是一種典型的租賃協議，稱為經營租賃，在這種租賃中，所有權的基本權利和義務由出租人保留。融資租賃（對出租人的直接融資或銷售型租賃）是表面上是租賃但實際上是分期付款購買/銷售的合同。通常，承租人：1. 經營租賃 2. 融資租賃 出租人：1. 經營租賃 2. 直接融資租賃或銷售型租賃 租賃有時被用作表外融資的一種手段。運營、稅收和金融市場激勵措施通常使租賃成為購買的一種有吸引力的替代方案。
租賃分類 融資租賃：如果租賃交易包含不可撤銷的租賃期限，並且滿足下列四個標準中的一個或多個，則承租人應將其分類為融資租賃。否則，它就是經營租賃。 1. 協議規定資產的所有權轉移給承租人。 2. 協議包含一項優惠購買選擇權。 3. 不可撤銷的租賃期限等於或超過資產預計經濟壽命的 75%。 4. 最低租賃付款的現值等於或超過資產公允價值的 90%。
優惠購買選擇權 (BPO) 是租賃合同中的一項條款，它賦予承租人以優惠價格購買租賃財產的選擇權。這被定義為一個價格，該價格足夠低於財產的預計公允價值，使得在租賃開始時行使該選擇權似乎是合理的。
預計經濟壽命：如果一項資產被租賃大部分的有效使用壽命，那麼大多數所有權的收益和責任將轉移給承租人。資產預計經濟壽命的 75% 或更多是為此目的設定的閾值。
優惠續租選擇權 使承租人能夠以優惠價格續租。也就是說，租金支付的金額明顯低於選擇權可行使之日財產的預計公允租金，使得行使該選擇權似乎是合理的。
最低租賃付款：如果租賃合同要求的租賃付款實質上支付了租賃資產，那麼將該安排認定為租賃合同實質上支付了租賃資產，那麼將該安排認定為相當於分期付款購買的租賃。當最低租賃付款的現值等於或超過租賃開始時資產公允價值的 90% 時，就會存在這種情況。出租人額外條件1. 租賃付款的可收回性必須是可以合理預測的。 2. 如果出租人尚未發生任何成本，則這些成本是可以合理預測的。（出租人的履約實質上已完成）。
經營租賃 如果租賃不符合資本租賃的任何標準，則被認為更像是租賃協議，被稱為經營租賃。在經營租賃中，租金在直線基礎上確認，除非另一種系統性方法更能反映資產使用帶來的收益。因此，如果租金支付不均勻 - 例如，如果租金上漲已安排 - 通常會在租賃期限內將所有預定支付的金額平均攤銷。預付款項 租賃協議通常要求在租賃開始時支付預付款項，這代表預付租金。例如，承租人通常會支付獎金以換取更優惠的租賃條款。此類支付被記錄為預付租金，並在租賃期限內分配（通常按直線法）到租金費用/租金收入。有時預付款項包括在租賃期滿時可退還的保證金或對最後期限租金的預付款。租金支付可能在租賃期限內定期增加。租賃期內的總租金在直線基礎上分配到各個期間。因此，暫時未支付的租金費用部分必須記入遞延租金費用應付，直到租賃期限內租金支付超過租金費用為止。
2010 年 1 月 1 日，Doogin Wagon, Inc.（一家計算機服務公司）從 ElernZac Corporation 租賃了一臺印表機。租賃協議規定從 2010 年 1 月 1 日（租賃開始日期）開始，每年支付四筆 100,000 美元的款項，並在之後每年 1 月 1 日支付，直至 2013 年。印表機的使用壽命估計為八年。在決定租賃之前，Doogin Wagon 考慮以 625,000 美元的現金價格購買印表機。如果借款購買影印機，利率將為 10%。1. 協議是否規定了所有權轉讓？2. 協議是否包含優惠購買選擇權？3. 租賃期限是否等於或超過資產預計經濟壽命的 75%？4. 最低租賃付款的現值是否等於或大於印表機公允價值的 90%？5. 應該如何分類此租賃？
答案：1. 協議是否規定了所有權轉讓？否
2. 協議是否包含優惠購買選擇權？否
3. 租賃期限是否等於或超過資產預計經濟壽命的 75%？4 年 < 75% 的 8 年4 年 < 6 年否
4. 最低租賃付款的現值是否等於或大於印表機公允價值的 90%？$100,000 x 3.48685（表 6，n=4，i=10%）= $348,685$348,685 < 90% 的 $625,000 = $348,685 < $562,500
5. 應該如何分類此租賃？由於不符合四個分類標準中的任何一個，因此這是一項經營租賃。
當前美國公認會計准則 (GAAP) 允許並要求將授予的股票期權的費用在員工歸屬期間攤銷，並且應攤銷的總金額必須等於對贈予價值的有效預估。使用各種基於模型的方法來估計授予日期的價值是可以接受的。
股票期權通常使用分級歸屬（也稱為“懸崖式歸屬”）來發行。當在同一時間發行多個部分時，即發行一份股票期權包，其中員工在一定時間內一次歸屬一部分，美國公認會計准則 (GAAP) 允許使用各種平均會計方法。從概念上講，最簡單的方法是將每個部分視為獨立的股票期權。更復雜的是，以基於期權存續期加權平均值的每期權價值對整個股票期權包進行估值，然後將其直線攤銷。這通常會產生更高的期權價值（以及更高的應確認的總薪酬成本），而不是單個期權的平均值。但它也會顯著減緩確認速度。
例如，Spiceland v.6 p.1078 示例，涉及在三個連續年份中分別歸屬 20%、30%、50% 的期權包。
但是，如果攤銷的金額落後于歸屬的金額，則不允許使用直線攤銷方法。顯然，會計應至少確認不低於已歸屬累計金額的累計費用。如果歸屬模式是前置的，即分別歸屬 50%、30%、20%，那麼直線攤銷將不足以跟上歸屬模式。
開放問題：美國公認會計准則 (GAAP) 會計是否允許在已歸屬累計金額大於直線法下累計費用的情況下使用已歸屬金額？（可以透過考慮 ASC 來研究）